يلعب الابتكار ورأس المال الفكري أدوارًا محورية في مشهد الأعمال المتطور باستمرار، فلا يمكن المبالغة في أهمية الأصول غير الملموسة. تمثل الأصول غير الملموسة فئة من الأصول غير المادية وغير النقدية التي تساهم كثيرًا في القيمة الإجمالية للشركة وميزتها التنافسية ونجاحها على المدى الطويل، مثل، براءات الاختراع والعلامات التجارية والشهرة والملكية الفكرية، وتحمل غالبًا قيمة استراتيجية أكبر في الاقتصاد القائم على المعرفة اليوم. أما الأصول الملموسة يمكن قياسها كميًّا بسهولة أكبر، مثل، المباني والآلات.
تعريف الأصول غير الملموسة Intangible Assets
يعرف الأصل غير الملموس Intangible Assets بأنه أصل لا يملك جوهر مادي قابل للتحديد، على سبيل المثال، الملكية الفكرية للشركات، والعلامات التجارية، وبراءات الاختراع، وحقوق التأليف والنشر، كما أن الشهرة تُعد من الأصول غير الملموسة، ويعد الأصل غير الملموس حساب ضمن حسابات الأصول في قائمة المركز المالي.
تشمل الأصول غير الملموسة مجموعة واسعة من الأصول غير المادية التي تفتقر إلى الوجود المادي ولكنها تمتلك قيمة كبيرة للأعمال التجارية. سنتعرف على الأمثلة الشائعة للأصول غير الملموسة:
- الملكية الفكرية
تقف الملكية الفكرية في طليعة الأصول غير الملموسة، مثل، براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق النشر والأسرار التجارية. إذ تحمي براءات الاختراع الابتكارات، وتحمي العلامات التجارية هويات العلامات التجارية، وتغطي حقوق النشر الأعمال الإبداعية، وتحمي الأسرار التجارية المعلومات التجارية السرية، مما يمنح الشركة بشكل جماعي ميزة تنافسية.
- شهرة العلامة التجارية
تمثل الشهرة قيمة غير الملموسة المستمدة من سمعة الشركة وعلاقاتها مع العملاء والتصور العام للعلامة التجارية. تنشأ الشهرة غالبًا عندما تستحوذ الشركة على عمل آخر بسعر أعلى من القيمة السوقية العادلة لأصولها الملموسة وغير الملموسة المحددة، أي من عمليات الاندماج والاستحواذ. تجسد العوامل غير الملموسة التي تساهم في ولاء العملاء وتفضيلهم.
- حقوق ملكية العلامة التجارية Brand Equity
تُعرف حقوق ملكية العلامة التجارية بأنها مجموعة فرعية من الشهرة، إذ تشير إلى القيمة التي تضيفها العلامة التجارية إلى المنتج أو الخدمة. تعمل العلامة التجارية القوية على تعزيز ولاء العملاء، وتعزيز الثقة، وتمكين الأسعار المتميزة، مما يساهم في الربحية على المدى الطويل.
- العلاقات مع العملاء
يمكن أن تكون العلاقات التي تبنيها الشركة مع عملائها مع مرور الوقت من الأصول غير الملموسة القيّمة، إذ يساهم ولاء العملاء ورضاهم والقدرة على الاحتفاظ بقاعدة العملاء في القيمة الإجمالية للأعمال.
- البرمجيات
أصبحت البرمجيات في العصر الرقمي من إحدى الأصول غير الملموسة المهمة في العديد من الشركات. سواء كانت برمجيات مملوكة مُطوره داخليًا أو مرخصة من أطراف ثالثة، فتشكل البرمجيات غالبًا العمود الفقري للعمليات التجارية الحديثة.
فيما يلي قائمة بالعناصر التي تعد أصولًا غير ملموسة:
- الأصول غير الملموسة المتعلقة بالتسويق، مثل:
- العلامات التجارية Trademarks.
- عناوين الصحف Newspaper Mastheads.
- أسماء مجالات على شبكة الويب Domain.
- اتفاقيات عدم المنافسة Noncompetition Agreements.
- الأصول غير الملموسة المتعلقة بالعملاء، مثل:
- قوائم العملاء Customer Lists.
- الطلبات غير المنجزة Order Backlog.
- علاقات العملاء Customer Relationships.
- الأصول الفنية غير الملموسة، مثل:
- الأحداث والفعاليات.
- الأعمال الأدبية.
- المُصنّفات الموسيقية والصور والأفلام والبرامج التلفزيونية.
- الأصول غير الملموسة القائمة على العقود، مثل:
- اتفاقيات الترخيص Licensing Agreements.
- عقود الخدمة Service Contracts.
- عقود الإيجار Lease Agreements.
- اتفاقيات الامتياز Franchise Agreements.
- حقوق البث.
- عقود توظيف Employment Contracts.
- حقوق الاستخدام (مثل حقوق الحفر بمكان معين أو حقوق استخدام المياه).
- الأصول غير الملموسة القائمة على التكنولوجيا، مثل:
- تكنولوجيا جديدة حاصلة على براءة اختراع.
- برمجيات الحاسب.
- الأسرار التجارية (مثل الصيغ الرياضية والوصفات السرية).
الأهمية الاستراتيجية للأصول غير الملموسة
تحظى الأصول غير الملموسة بأهمية استراتيجية لكونها:
- الميزة التنافسية
تكون الأصول غير الملموسة بمثابة مصدر للميزة التنافسية المستدامة غالبًا. تكون الشركات التي تتمتع بملكية فكرية قوية، وعلامة تجارية معروفة، وعلاقات مع العملاء، في وضع أفضل لتحمل المنافسة في السوق.
- الابتكار والبحث والتطوير R&D
تساهم الاستثمارات في البحث والتطوير في خلق تقنيات ومنتجات وعمليات جديدة، مما ينشئ ميزة تنافسية، فيمكن لبراءات الاختراع الناتجة عن جهود البحث والتطوير أن توفر الحماية القانونية والحصرية.
- الولاء للعلامة التجارية وسمعتها
يُعد بناء علامة تجارية قوية والحفاظ على سمعة إيجابية من الأصول غير الملموسة التي يمكن أن تؤثر كثيرًا على سلوك المستهلك، إذ تؤدي صورة العلامة التجارية المفضلة إلى زيادة ولاء العملاء وحصة السوق.
- عمليات الاندماج والاستحواذ
تلعب الأصول غير الملموسة دورًا حاسمًا في عمليات الاندماج والاستحواذ. تستحوذ الشركات غالبًا على الآخرين، ليس فقط بسبب أصولها المادية، بل بسبب ملكيتها الفكرية وقاعدة عملائها وقيمة علامتها التجارية.
قيمة الأصول غير الملموسة
لا تملك الأصول غير الملموسة قيمة مادية واضحة، مثل، المعدات أو المصانع، إلا أنها يمكن أن تساعد في رفع قيمة الشركة أو أن تكون لها تأثير ضخم لنجاح الشركة أو فشلها على المدى الطويل. على سبيل المثال، تجد شركة كوكولا الشهيرة أن قيمتها الدفترية أقل بكثير من قيمتها السوقية وذلك بسبب قوة الإسم التجاري للشركة وحجم تأثيرها في سوق المشروبات الغازية.
لا تقتصر القيمة الحقيقية للشركة على أصولها الملموسة فقط، مثل، المباني أو الآلات أو المواد الخام في المشهد الديناميكي وسريع التطور للأعمال المعاصرة. يكمن جزء كبير من قيمة الشركة في أصولها غير الملموسة، أي تلك العناصر غير المادية بعيدة المنال والتي تساهم بطريقة لا تُقاس في ميزتها التنافسية ومكانتها في السوق ونجاحها الشامل.
إثبات الأصول غير الملموسة
تمتد قيمة الشركة في عالم الأعمال المعاصر إلى ما هو أبعد من الأصول المادية، فإن إثبات وجود وأهمية الأصول غير الملموسة أمرًا مهمًا يؤكد على ميزتها التنافسية، وبراعتها في الابتكار، وموقعها الاستراتيجي في السوق. مثلًا، إذا اشترت شركة براءة إختراع فإنها تسجل جميع المصروفات اقتناء هذا الأصل غير الملموس ضمن قيمة الأصل. تُستهلك الأصول حسب العمر الإنتاجي لها، على أن يخضع لتقييم سنوي تبعًا للمعايير الدولية.
هلاك الأصول غير الملموسة
سيؤدي الإفلاس أو أي فشل آخر للأعمال التجارية إلى القضاء على الأصول غير الملموسة للشركة. يمكن أن يؤدي عدم الاعتناء بالأصول غير الملموسة إلى تقليل قيمتها أو تدميرها.
على سبيل المثال، ينشر أحد الزبائن بعد زيارته لمطعم ما تعليقًا سلبيًا على صفحة مطعم على فيسبوك، ويرد المالك بالمقابل ردًا سيئًا، ويرى العملاء التعليق السيئ على هذا المنشور ويتذكرون تجربتهم السيئة في هذا المطعم فينشرون تعليقات سيئة أيضًا على الصفحة احتجاجًا على الرد السيئة، ويتوسع نطاق المنور ويشارك الأشخاص هذه المنشورات على صفحاتهم الشخصية على فيسبوك، يلتقط موقع إخباري محلي بدوره القصة وينشرها على موقعه على الإنترنت، ويقرأ المزيد من الناس هذا المنشور ويعلقوا عليه أيضًا، والآن الكثير من العملاء السابقين والمحتملين لديهم وجهة نظر سلبية عن المطعم.
يجب استهلاك الأصول غير الملموسة من خلال تحميل أعباء منتظمة على المصروفات على مدار أعمارها الإنتاجية، وتوضح نشرة مجلس مبادئ المحاسبة العوامل التي يجب أخذها بعين الاعتبار عند تحديد العمر الإنتاجي وهي:
- الشروط التنظيمية والتعاقدية والقانونية.
- شروط التوسع أو التجديد.
- أثر التقادم والمنافسة والطلب والعوامل الاقتصادية الأخرى.
- يمكن أن يتفق العمر الإنتاجي للأصل غير ملموس مع فترة الخدمة المتوقعة لبعض الأفراد أو مجموعات من العمال بالشركة.
- الاتجاهات المتوقعة للمنافسين وغيرهم والتي يمكن أن تحد من المزايا التنافسية للشركة.
- يمكن أن يكون العمر الإنتاجي غير محدد ولا يمكن توقع المنافع المستقبلة بطريقة معقولة.
- يمكن أن يكون الأصل غير الملموس مزيجًا من المنفردة لكل منها عمر إنتاجي لا يشبه الآخر.
ومن مشاكل استنفاد الأصول غير الملموسة هي أن بعض هذه الأصول ذات أعمار إنتاجية غير محددة، وفي هذه الحالة فإنه يجب تبعًا 17.APB Opinion No استنفاذها على مدى مدة لا تتجاوز 40 سنة وذلك على أساس أن الأصول غير الملموسة نادرًا ما يزيد عمرها عن 40 سنة.
عندما يصعب قياس العمر الإنتاجي تستعمل فترة 40 سنة إذ أنها عملية بالرغم من أنها محددة بطريقة اجتهادية، ومن أسباب إختيار هذه المدة أيضًا أنها تضمن تخفيض الشركة في النهاية الأصل غير الملموس، فقبل تحديد هذه الفترة كانت بعض الشركات تحتفظ بالأصول غير الملموسة وخاصة الشهرة في ميزانيتها إلى ما لا نهاية لسبب وحيد هو تفادي تحميل أعباء على المصروفات عند تخفيض قيمة الشهرة.
ولا يجب تخفيض الأصول غير الملموسة وخصوصًا الشهرة التي تقتني من شركات أخرى عند اقتنائها، إذ يرى بعض المحاسبين أن هناك أنواع محددة من الأصول غير الملموسة لا يجب إثباتها كأصول بالميزانية تحت أية ظروف وإنما يجب إقفالها مباشرة في الأرباح المحتجزة أو في رأس المال المدفوع بالزيادة، وبالرغم من ذلك، فإن الإقفال المباشر في الأرباح المحتجزة أو رأس المال المدفوع بالزيادة يعد أمرًا غير مقبولا لأن هذا المدخل لا يثبت وجود شراء أصل بالفعل.
عمومًا فإن الأصول غير الملموسة تستخدم أساس القسط الثابت، بالرغم أنه ليس هناك ما يمنع من استعمال أي طريقة أخرى منتظمة إذا اتضح للشركة أنها أكثر ملاءمة، وفي جميع الحالات، فإنه يجب الإفصاح عن طريقة وفترة الاستنفاد، وعند إستنفاد الأصول غير الملموسة يجب إظهار الأعباء كمصروفات مع إضافتها اللجانب الدائن من حساب الأصل أو حساب مجمع الاستنفاد.
طرق تقديم الإثبات للأصول غير الملموسة
هناك عدة طرق لإثبات التوثيق وهي:
- التوثيق والتقارير المالية
يُشكل الاحتفاظ بسجلات مفصلة لتسجيلات الملكية الفكرية، واتفاقيات الاستحواذ، ووثائق استراتيجية العلامة التجارية، وبيانات إدارة علاقات العملاء، الأساس للتحقق من وجود وقيمة الأصول غير الملموسة. كما تقدم التقارير المالية Financial Report صورة واضحة عن الأصول غير الملموسة للشركة. لذا يجب أن توفر ملاحظات الإفصاح المصاحبة للتقارير المالية نظرة ثاقبة للطرق المستخدمة في التقييم وجداول الاستهلاك وأي انخفاض في قيمة الأصول غير الملموسة.
- تقارير التدقيق
تعمل عمليات التدقيق الخارجية التي يجريها مدققون مستقلون كطبقة إضافية من الإثبات. إذ تُقيّم تقارير التدقيق دقة البيانات المالية وتدقيق أساليب التقييم المستخدمة للأصول غير الملموسة، مما يوفر لأصحاب المصلحة تقييمًا غير متحيز.
- موازنات السوق
يمكن أن يكون تحليل السوق الموازن بمثابة التحقق الخارجي من قيمة الأصول غير الملموسة. يتضمن ذلك قياس الأصول غير الملموسة للشركة موازنةً بأقرانها في الصناعة لقياس أهميتها النسبية ومكانتها التنافسية.
تقييم الأصول غير الملموسة
عملية تقييم الأصول غير الملموسة عملية معقدة بسبب طبيعتها غير الملموسة. بعكس الأصول الملموسة، التي لها قيمة سوقية واضحة. تحتاج الأصول غير الملموسة أساليب متخصصة للتقييم. تشمل طرق التقييم الشائعة ما يلي:
- نهج التكلفة
يتضمن نهج التكلفة تقدير تكلفة إعادة إنشاء الأصول غير الملموسة أو استبدالها. مع ذلك، يمكن ألّا تلتقط هذه الطريقة القيمة الحقيقية للأصل، خصوصًا إذا ارتفعت قيمته بمرور الوقت.
- نهج السوق
يُوازن نهج السوق الأصل بالأصول المماثلة في السوق. على سبيل المثال، يمكن أن توفر موازنةً رسوم الترخيص أو أسعار مبيعات براءات الاختراع المماثلة نظرة ثاقبة حول قيمة براءة اختراع معينة.
- نهج الدخل
يحسب نهج الدخل القيمة الحالية للمنافع الاقتصادية المستقبلية المستمدة من الأصول غير الملموسة. يعد تحليل التدفق النقدي المخصوم طريقة شائعة الاستخدام في إطار نهج الدخل.
تحديات إثبات الأصول غير الملموسة
يواجه إثبات الأصول غير الملموسة، عدة تحديات نذكر منها:
- الموضوعية في التقييم والامتثال القانوني
يُعد تقييم الأصول غير الملموسة أمر ذاتي بطبيعته، إذ يعتمد على الافتراضات والتقديرات، فيمكن أن تؤدي هذه الذاتية إلى تناقضات وتحديات في تقديم دليل ملموس على قيمتها. تؤثر التغييرات في قوانين الملكية الفكرية على قابلية التنفيذ وإثبات الملكية على الأصول غير الملموسة.
- التغيرات التكنولوجية السريعة
يمكن أن تشكل الوتيرة السريعة للتغير التكنولوجي تحديات في إثبات الأهمية والقيمة المستمرة للأصول غير الملموسة في الصناعات التي تلعب فيها التكنولوجيا دورًا مهمًا. فالذي يكون متطورًا اليوم سيصبح عفا عليه الزمن غدًا.
- إدراك السوق
تتأثر القيمة المتصورة للأصول غير الملموسة بعوامل خارجية، مثل، اتجاهات السوق ومعنويات المستهلك وديناميكيات الصناعة، ويمكن أن يتطلب ذلك إثبات أهمية هذه الأصول التكيف المستمر مع قوى السوق المتغيرة.
أسئلة شائعة حول الأصول غير الملموسة
هل رأس المال أصل؟
في الحقيقة إنها ضمن حقوق الملكية وليس خصم ولا أصل . وتعرف حقوق الملكية بأنها التزامات الشركة لأصحابها ولا توزع إلا عند التصفية، بينما الخصوم هي إلتزامات الشركة للغير سواء أفراد أو شركات ويجب دفع الالتزام أثناء حياة الشركة، وتتكون حقوق الملكية من:
رأس المال.
الاحتياطيات.
الأرباح أو الخسائر المحتجزة أو المرحلة.
صافي ربح أو خسارة العام (إن لم يوزع). وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك (منشأة فردية أو شركة أشخاص) أو دائنو توزيعات ( شركة أموال ) تحت مسمى خصوم متداولة .
بحسب معادلة الميزانية العمومية وهي معادلة تمثل العلاقة بين الأصول والالتزامات وحقوق الملكية للشخص أو للشركة، وهي أساس مسك الدفاتر بنظام القيد المزدوج، إذ يجب أن يتساوى في كل عملية مجموع المدينين مع مجموع الدائنين، ويمكن التعبير عنها كما يلي:
الأصول = الالتزامات + حقوق الملك
ما هي الأصول غير الملموسة من وجهة نظر محاسبية؟
من الناحية المحاسبية، تشكل الأصل غير الملموس مورد غير مادي له قيمة مالية وتحصل عليها الشركة من من طرف ثالث.
ما هي أبرز الأمثلة عن الأصول غير الملموسة؟
سمعة الشركة (الوعي بالعلامة التجارية) والملكية الفكرية والعلامة التجارية، مثل براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق التأليف والنشر، جميعها أصول غير ملموسة. توجد الأصول غير الملموسة في مقابل الأصول الملموسة، والتي تشمل الأراضي والمعدات والمركبات والمخزون.
الخاتمة
في بيئة الأعمال الحديثة، تُعدّ الأصول غير الملموسة، مثل المعرفة والابتكار وعلاقات العملاء، حاسمة للنجاح. تُمكّن الشركات التي تُدرك قيمة هذه الأصول وتديرها بفعالية من تحقيق نموٍّ مستدامٍ على المدى الطويل. تتجاوز قيمة الأصول غير الملموسة المقاييس المالية لتشمل هوية الشركة وقدرتها التنافسية. مع ازدياد تعقيد الاقتصاد القائم على المعرفة، تصبح الإدارة الاستراتيجية لهذه الأصول ضروريةً أكثر فأكثر. تجذب الشركات التي تُتقن إثبات قيمة أصولها غير الملموسة أصحاب المصلحة وتعزز مكانتها التنافسية.
ختامًا تُعدّ الأصول غير الملموسة محركًا رئيسيًا للنجاح في عالم الأعمال الحديث. تُمكّن الشركات التي تُدرك قيمة هذه الأصول وتديرها بفعالية من تحقيق نموٍّ مستدامٍ وخلق قيمةٍ على المدى الطويل.
