تؤدي أي مؤسسة عدة أعمال تجارية متنوعة أثناء دورة التشغيل، إذ تحصل عملية البيع والشراء في مدة محددة وينتج عن هذه الأعمال التجارية عدة نتائج منها: مخزون من السلع والبضائع والبيع فينتج إيرادات المبيعات وفي النهاية تحصل المنشأة على النقود.
تكون أصول منشأة أصول والتزامات أثناء دورة التشغيل للمساعدة في عملية الإنتاج مثل، المعدات والآلات وغيرهم، ويجب أن تدفع الالتزامات خلال مدة التشغيل أو التزامات طويلة الأجل وهذه الالتزامات تنقسم إلى الخصوم المتداولة والخصوم غير المتداولة وتعد جزء كبير يمكن لأي محاسب معرفته والتعامل معه وكيفية حسابه وتسجيلها في الدفاتر والمركز المالي للمنشأة.
ما هي الخصوم المتداولة Current Liabilities؟
تُعرف الخصوم المتداولة بأنها التزامات يترتب على المنشأة تسديد تلك الالتزامات خلال عام، ويجب أن يكون هناك أيضًا سيولة مالية كافية لتسديد هذه الالتزامات.
ولكن يمكن أن تكون دورة التشغيل في منشأة أكثر من عام، وفي هذه الحالة يمكن تُسدد هذه الخصوم المتداولة عن طريق مدة التشغيل أو من خلال الأصول المتداولة التي تمتلكها المنشأة.
ولذلك وجود السيولة المالية للمنشأة شرط رئيسي حتى تُسدد الالتزامات قصيرة الأجل، ووجود أصول متداولة للمؤسسة بشكل كبير يعطي حالة أمان لأصحاب الدين لسداد التزامات المنشأة.
أنواع الخصوم المتداولة
هناك أنواع مختلفة لعناصر الخصوم المتداولة وهي كالآتي سنشرح كل واحدة منها بالتفصيل.
- حسابات قابلة الدفع
تعد حسابات قابلة للدفع هي التزام دين قصير الأجل للمنشأة تجاه الموردين، وهي مبالغ مستحقة للموردين أو البائعين بفواتير لم تُسدد، إذ يعطي البائع العميل مدة زمنية تتراوح بين 15 إلى 45 يوم للسداد.
- الديون قصيرة الأجل
هي إجمالي مدفوعات الديون المستحقة خلال العام، ويُقارن مبلغ الديون قصيرة الأجل بمبلغ الديون طويلة الأجل وهو الأهم عند تحديد السيولة المالية للمنشأة، ومن أمثلة الديون قصيرة الأجل الأوراق التجارية: وتعبر عن دين قصير الأجل نتيجة عمليات تجارية حصلت بالمنشأة مثل الكمبيالة أو السند. قروض بنكية قصيرة الأجل: يُقترض لزيادة رأس مال المنشأة. كما تعد أيضًا السحب على المكشوف سلف قصيرة الأجل.
- أرباح مستحقة الدفع
وهي أرباح الأسهم التي يُعلن مجلس الإدارة عنها في نهاية الفترة المالية لتوزيعها على المساهمين. لذلك تعد مستحقة لأنها لم توزع في هذه الفترة المالية وتسجل كالتزام على المنشأة حتى تُسدد.
- الضرائب المستحقة خلال عام
هناك عدة أنواع من الضرائب التي تدفعها أي منشأة وتُسجل كالتزام قصير الأجل وهي ضرائب الدخل المستحقة للحكومة ولم تُسدد بعد، وضرائب الرواتب التي قُطعت من الموظف ولكنها لم تدفع أيضًا بالإضافة ضرائب المبيعات المستحقة والتي تُحصل من العملاء ويتم دفعها للحكومة.
- مصاريف مستحقة
وهي المصروفات أو التكاليف التي سُجلت في الدفاتر ولكنها لم تدفع بعد، وهي التزام قصير الأجل تُدفع من خلال الأطول المتداولة مثل النقدية. ومن بعض الأمثلة للمصاريف المستحقة نذكر مدفوعات فوائد القروض المستحقة، وضمان على منتج أو خدمة ولم يُسدد بعد بالكامل، وضرائب العقارات والممتلكات المستحقة لهذه الفترة، وأجور الموظفين والمكافآت والعملات المتراكمة.
- التزامات الرواتب
هي الرواتب المستحقة على المنشأة خلال العام، وتشمل هذه الالتزامات مدفوعات محتجزة للموظفين أو أقساط التأمين الصحي.
المعايير التي تحدد الخصوم المتداولة
هناك معايير عدة تحدد البيانات المالية على أنها خصوم متداولة وهي:
- عند سداد الالتزام المالي أثناء الدورة التشغيلية للمنشأة.
- يجب أن لا تتعدى العام التسويات المالية للالتزامات المالية.
- عدم الاحتفاظ بالالتزام واستخدامه في الأغراض التجارية.
- وعند استحقاق سداد الالتزام المالي أثناء 12 شهر.
فائدة الخصوم المتداولة
تتعدد الفوائد العامة للخصوم المتداولة وهنا ستوضح فائدة الخصوم المتداولة لقياس السيولة قصيرة الأجل للمنشأة مثل:
- قياس النسبة الحالية للسيولة
تُقاس النسبة الحالية للسيولة من خلال المعادلة الآتية:
النسبة الحالية للسيولة = إجمالي الأصول المتداولة ÷ الخصوم المتداولة.
- قياس المعدل السريع للسيولة
يُقاس المعدل السريع للسيولة من خلال المعادلة الآتية:
المعدل السريع للسيولة = (الأصول المتداولة – المخزون) ÷ الخصوم المتداولة.
- قياس نسبة النقد
تُقاس نسبة النقدية من خلال المعادلة الآتية:
قياس نسبة النقد = النقدية وما يعادلها ÷ الخصوم المتداولة.
تُعد النسبة الأعلى عندما يكون هناك سيولة عالية لدى المنشأة وبالتالي يمكنها سداد التزاماتها في أي من النسب الثلاثة المذكورة أعلاه.
ما هي الخصوم غير المتداولة Non-Current Liabilities
تسمى أيضًا الخصوم الثابتة أو الخصوم طويلة الأجل Long-Term Liabilities وهي الالتزامات المستحقة التي يجب أن تسددها المنشأة خلال أكثر من عام، وتسمى بالخصوم طويلة الأجل. وتعد الخصوم الغير متداولة جزء ضروري من التمويل طويل الأجل الخاص بالمنشأة. كما تهدف المؤسسات إلى أخذ الديون طويلة الأجل للحصول على رأس مال للتمويل، ويمكن أن يكون سبب التمويل هو الاستثمار في مشاريع رأسمالية جديدة أو شراء الأصول الرأسمالية. أنواع الخصوم غير المتداولة هناك أنواع عدة من الخصوم الغير متداولة وهي:
- سندات طويلة الأجل
تُعد السندات من الأوراق المالية التي تُطرح في سوق الأوراق المالية، والسندات طويلة الأجل من إحدى أنواع السندات المختلفة، وتكون مستحقة لأكثر من سبع سنوات، ولها معدل فائدة مرتفع عن السندات قصيرة الأجل ومتوسطة الأجل، وتمتلك المؤسسات هذه السندات لكي تستطيع تمويل المشروعات، والاستثمار طويل الأجل.
- قروض طويلة الأجل
تُعرف القروض طويلة الأجل بأنها التزامات بمبالغ كبيرة تجاه البنك وتنشأ المنشآت هذه القروض حتى تستطيع التمويل والاستثمار، ويمكن أن تكون مدة هذه القروض خمس سنوات أو أكثر، الأهم أنها أكثر من عام.
- التزامات ضريبية مؤجلة
تُعرف التزامات ضريبية مؤجلة بأنها الضرائب المستحقة أثناء مدة محددة ولكنها لم تُسدد في هذه الفترة، ولذلك فهي تكون التزامات مر عليها أكثر من عام.
- رهن عقاري مستحق الدفع
يحدث الرهن العقاري عندما تقترض المنشآت ومقابل هذا الاقتراض يكون رهن إحدى العقارات التي تمتلكها.
- تعويضات مؤجلة
هناك منتجات بيعت أو خدمات قُدمت من النشاط التجاري للمنشأة ولم تُسدد قيمتها للمنشأة بعد وسيدفع للمنشأة مقابل هذه الخدمات أو المنتجات في وقت لاحق يستغرق عام على الأقل.
- مطلوبات معاشات تقاعدية
تُنشأ المنشأة خطط للمعاشات التقاعدية للموظفين، وعند تراكم هذه المعاشات التقاعدية حينها تُعد من الالتزامات طويلة الأجل، لأنها يمكن أن تزيد عن عام فأكثر.
- الإيرادات المؤجلة
إذا كان هناك إيرادات مستحقة لم تُدفع خلال العام، ستُضم تلك الإيرادات إلى الإيرادات المؤجلة، ويمكن أن يكون بسبب تأخير في المعالجة، ولكن طالما مرّ عام عليه فسوف يُصنف كإيراد مؤجل.
العلاقة بين الخصوم المتداولة والخصوم طويلة الأجل
تعد الخصوم أو الالتزامات أو المطاليب عمومًا من التزامات المنشأة سواء كانت طويلة الأجل أو قصيرة الأجل، ولكن تؤكد الخصوم المتداولة مع الخصوم طويلة الأجل الإجمالي الفعلي للالتزامات المنشأة، لذلك هناك المعادلة مشهورة لحاسب إجمالي الخصوم وهي:
الخصوم = الخصوم المتداولة + الخصوم غير المتداولة
والتي يجب على كل محاسب معرفتها قبل عمل المركز المالي، لذلك الخصوم طويلة الأجل والخصوم المتداولة تظهر في الميزانية في جانب الخصوم.
وبهذه الطريقة عرفنا أن الخصوم بأنواعها لا غنى عنها في عمل المركز المالي لأي منشأة.
الخاتمة
تعرفنا على الخصوم المتداولة وأنواعها والعلاقة بينهما، وفي النهاية يجب التنويه أن الخصوم هي التزامات أي تعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها منهم على خدمات أو سلع أو قروض خاصة بالمنشأة ومن الطبيعي وجود الخصوم بأنواعها سواء كانت خصوم متداولة قصيرة الأجل أو الخصوم غير المتداولة طويلة الأجل.
